ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2005年度财务报表。2005年11月,A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况: (1)甲公司主要生产和销售电视机。 (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初,办事处将上月收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2005年度也计划不安排审计。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 2005年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下: (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组,在2005年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。 (2)限于人力,在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准,不进行盘点。 (3)由于年度前后是销售旺季,在2005年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除发出34寸背投彩电之外,不再对外发出其他存货。 (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签。 (5)由于XYZ公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定。 (6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划的部分内容如下: (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。 (2)对在各商场寄销的电视机,以经审阅的办事处的账面记录为准。 (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录。 (4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认。 (5)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单,(或出库单)。 A和B注册会计师编制的上述监盘计划有无不妥之处? 若有,请予以更正。
计划①中,随机选择1/3的办事处进行存货监盘不妥,应全部监盘,并可委托所在地的会计师事务所代为实施。
计划②中,对在各商场寄销的电视机不进行监盘,而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥,应向各商场发函询证,证实商场与办事处人员共同盘点的结果。
计划③中,对境外销售分公司的存货不进行监盘,而是代之以审阅其盘点记录及账面记录不妥,应委托当地会计师事务所代为监盘。
计划④中,没有不妥之处。
计划⑤中,“视情况考虑是否”索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)不妥,注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单),以便作截止测试使用。
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