计算题：20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。 要求： （1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理； （2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理； （3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。
正确答案:
（1）假定划分为交易性金融资产：
购入时：
借：交易性金融资产—成本950
投资收益11
贷：银行存款961
20×1年年末：
借：交易性金融资产—公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
借：应收利息33
贷：投资收益33
（2）假定划分为持有至到期投资：
购入时：
借：持有至到期投资—成本1100
贷：银行存款961
持有至到期投资－—利息调整139
20×1年年末：
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
（3）假定划分为可供出售金融资产：
购入时：
借：可供出售金融资产—成本1100
贷：银行存款961
可供出售金融资产－—利息调整139
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
可供出售金融资产—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：
借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34
贷：资本公积—其他资本公积14.34
购入时：
借：交易性金融资产—成本950
投资收益11
贷：银行存款961
20×1年年末：
借：交易性金融资产—公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
借：应收利息33
贷：投资收益33
（2）假定划分为持有至到期投资：
购入时：
借：持有至到期投资—成本1100
贷：银行存款961
持有至到期投资－—利息调整139
20×1年年末：
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
（3）假定划分为可供出售金融资产：
购入时：
借：可供出售金融资产—成本1100
贷：银行存款961
可供出售金融资产－—利息调整139
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
可供出售金融资产—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：
借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34
贷：资本公积—其他资本公积14.34
答案解析:有
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